1月(yuè)9日(rì)，财政部、稅務總局制(zhì)發《财政部 稅務總局關于明(míng)确增值稅小(xiǎo)規模納稅&人(rén)減免增值稅等政策的(de)公告》（2023年(nián)第1号，以下(xià)簡稱1号公告），為(wèi)确保相(xiàng)關σ政策順利實施，稅務總局制(zhì)發本公告，就(jiù)相(xiàng)關征管事(shì)項進行(xíng)了(le)明(míng∏)确。

一(yī)、小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅月(yuè)銷售額标準調整以後，銷售額的(de)執行(xíng)口徑是(shì)否有(yǒu)變化(huà)？

答(dá)：沒有(yǒu)變化(huà)。納稅人(rén)确定銷售額有(yǒu)兩個(gè)要(yào)點：一(yī)是(shì)以所有(yǒu)增值稅應稅銷售行(xíng)為(wèi)（包括↕銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産和(hé)不(bù)動産）合并計(jì)算(suàn)銷售額，判斷是(shì)否達到(dào)免稅标準。但(dàn)為(wèi)剔除偶然λ發生(shēng)的(de)不(bù)動産銷售業(yè)務的(de)影(yǐng)響，使納稅人(rén)更充分(fēn)享受政策，本公告明(míng)确小(xiǎo)規模♥納稅人(rén)合計(jì)月(yuè)銷售額超過10萬元（以1個(gè)季度為(wèi)1個(gè)納稅期的(de)，季度銷售額超過30萬元，下☆(xià)同），但(dàn)在扣除本期發生(shēng)的(de)銷售不(bù)動産的(de)銷售額後未超過10萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得(de)的(de<)銷售額，也(yě)可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。二是(shì)适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)，以 差額後的(de)餘額為(wèi)銷售額，确定其是(shì)否可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。

舉例說(shuō)明(míng)：按季度申報(bào)的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)A在2023年(nián)4月(yuè)銷售貨物(£wù)取得(de)收入10萬元，5月(yuè)提供建築服務取得(de)收入20萬元，同時(shí)向其他(tā)建築企業(yè)支付分(fēn)包款12萬元，6月(→yuè)銷售自(zì)建的(de)不(bù)動産取得(de)收入200萬元。則A小(xiǎo)規模納稅人(rén)2023年(nián)第二季度（4-6月(yuè)）差額後合✘計(jì)銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但(dàn)是(shì)扣除200萬元不(bù)動産，∞差額後的(de)銷售額是(shì)18萬元（=10＋20-12），不(bù)超過30萬元，可(kě)以享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。同時(shí)，納稅人(λrén)銷售不(bù)動産200萬元應依法納稅。

二、自(zì)然人(rén)出租不(bù)動産一(yī)次性收取的(de)多(duō)個(gè)月(yuè)份的(de)租金(jīn)，如(r¥ú)何适用(yòng)政策？

答(dá)：此前，稅務總局明(míng)确，《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)增☆值稅暫行(xíng)條例實施細則》第九條所稱的(de)其他(tā)個(gè)人(rén)，采取一(yī)次性收取租金(jīn)（包括預收款）形式出租不(bù)動産取得(de)的(Ωde)租金(jīn)收入，可(kě)在對(duì)應的(de)租賃期內(nèi)平均分(fēn)攤，分(f'ēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)收入不(bù)超過小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅★月(yuè)銷售額标準的(de)，可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。為(wèi)确保納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，延續此前已出台政策的(de>)相(xiàng)關口徑，小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅月(yuè)銷售額标準調整為(wèi)10萬元以後，其他(tā)個(gè)人(rén)采γ取一(yī)次性收取租金(jīn)形式出租不(bù)動産取得(de)的(de)租金(jīn)收入，同樣可(kě)在對(duì)應的(de)租賃期內(n↑èi)平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)未超過10萬元的(de)，可 (kě)以享受免征增值稅政策。

三、小(xiǎo)規模納稅人(rén)是(shì)否可(kě)以放(fàng)棄減免稅、開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)？

答(dá)：小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)月(yuè)銷售額10萬元以下(xià)免征增值稅政策的(de)，納稅人(rén)可(kě)對(←duì)部分(fēn)或者全部銷售收入選擇放(fàng)棄享受免稅政策，并開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)。小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)3%征收率↓銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的(de)，納稅人(rén)可(kě)對(duì)部分(fēn)或者全部銷售收入選擇放(fàng)棄享受減稅，并開(kāi)具增值稅專用(y òng)發票(piào)。

四、小(xiǎo)規模納稅人(rén)在2022年(nián)12月(yuè)31日(rì)前已經開(kāi)具的(de)增值稅發票(piào)，如(rú)發生(shē↓ng)銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票(piào)有(yǒu)誤等情形，應當如(rú)何處理(lǐ)？

答(dá)：小(xiǎo)規模納稅人(rén)在2022年(nián)12月(yuè)31日(rì)前已經開(kāi)★具增值稅發票(piào)，發生(shēng)銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票(piào)有(yǒu)誤等情形£需要(yào)開(kāi)具紅(hóng)字發票(piào)的(de)，應開(kāi)具對(duì)應征收率的(de)紅(hóng)字β發票(piào)或免稅紅(hóng)字發票(piào)。即：如(rú)果2022年(nián)12月(yuè)31日(rì)之前按3%征收率開(♦kāi)具了(le)增值稅發票(piào)，則應按照(zhào)3%的(de)征收率開(kāi)具紅(hóng•)字發票(piào)；如(rú)果2022年(nián)12月(yuè)31日(rì)之前按1%征收率開(kāi)具了(le)增值稅發§票(piào)，則應按照(zhào)1%征收率開(kāi)具紅(hóng)字發票(piào)；如(rú)果2022年(nián)12月(yuè)31日∏(rì)之前開(kāi)具了(le)免稅發票(piào)，則開(kāi)具免稅紅(hóng)字發票(piào)。納稅人(rén)開(kāi)票(piào)有(y→ǒu)誤需要(yào)重新開(kāi)具發票(piào)的(de)，在開(kāi)具紅(hóng)字發票(p&iào)後，重新開(kāi)具正确的(de)藍(lán)字發票(piào)。

五、小(xiǎo)規模納稅人(rén)在辦理(lǐ)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應當如(rú)何填寫相(xiàng)關免稅欄次？

答(dá)：小(xiǎo)規模納稅人(rén)發生(shēng)增值稅應稅銷售行(xíng)為(wèi)，合計(jì)月(yuè)銷售額未超過10≈萬元的(de)，免征增值稅的(de)銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)§）》“小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相(xiàng)關欄次，如(rú)果沒有(yǒu)其他(tā)免稅項目，則無需填報(bào)《增值稅減δ免稅申報(bào)明(míng)細表》；減按1%征收率征收增值稅的(de)銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（£小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)）》“應征增值稅不(bù)含稅銷售額（3%征收率）”相(xiàng∏)應欄次，對(duì)應減征的(de)增值稅應納稅額按銷售額的(de)2%計(jì)算(suàn)填寫在《增值稅及附加稅費(fè₹i)申報(bào)表（小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明(míng)β細表》減稅項目相(xiàng)應欄次。

六、小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以根據經營需要(yào)自(zì)行(xíng)選擇按月(yuè)或者按季申報(bào)嗎(ma)？

答(dá)：小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以自(zì)行(xíng)選擇納稅期限。小(xiǎo)規模納稅人(rén)納稅期限不(bù)同，其享受免稅政策的(de)效果可(kě)¶能(néng)存在差異。為(wèi)确保小(xiǎo)規模納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，延續《國(guó)家(jiā)稅務總局關π于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅征管問(wèn)題的(de)公告》（2021年(nián)第5号）相('xiàng)關規定，本公告明(míng)确，按照(zhào)固定期限納稅的(de)小(xiǎo)規模納稅人(ré"n)可(kě)以根據自(zì)己的(de)實際經營情況選擇實行(xíng)按月(yuè)納稅或按季納稅。但(dà×n)是(shì)需要(yào)注意的(de)是(shì)，納稅期限一(yī)經選擇，一(yī)個(gè)會($huì)計(jì)年(nián)度內(nèi)不(bù)得(de)變更。

舉例說(shuō)明(míng)小(xiǎo)規模納稅人(rén)選擇按月(yuè)或者按季納稅，在政策适用(yò™ng)方面的(de)不(bù)同：

情況1：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2023年(nián)4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是(shì)6萬&元、8萬元和(hé)12萬元。如(rú)果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，則6月(yuè)的(de)銷售額超過了(le)月(yuè)銷售額10萬元的(de)免稅标準，需要(yà↕o)繳納增值稅，4月(yuè)、5月(yuè)的(de)6萬元、8萬元能(néng)夠享受免稅；如(rú)果納稅人(rén)按季納稅，♦2023年(nián)2季度銷售額合計(jì)26萬元，未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，因此，26萬元全部能(néng)夠享受免稅政策。

情況2：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2023年(nián)4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是(shì)6萬元、8萬元和(hé)20萬元，¥如(rú)果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，4月(yuè)和(hé)5月(yuè)的(de)銷售額均未超σ過月(yuè)銷售額10萬元的(de)免稅标準，能(néng)夠享受免稅政策；如(rú)果納稅人(rén)按季納稅，2023年(nián)2季度銷售額合✘計(jì)34萬元，超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，因此，34萬元均無法享受免稅政策。

七、小(xiǎo)規模納稅人(rén)需要(yào)預繳增值稅的(de)，應如(rú)何預繳稅款？

答(dá)：現(xiàn)行(xíng)增值稅實施了(le)若幹預繳稅款的(de)規定，比如(rú)跨地(dì)區(qū)提供建築服務、銷售不(bù)動産、出租不(bù)動産等✔等。本公告明(míng)确，按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)規定應當預繳增值稅稅款的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，凡在預繳地(dì)實現(xiàn)的α(de)月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，當期無需預繳稅款。在預繳地(dì)實現(xiàn)的(de)月(yuè)銷售額超過10萬元的(de)，适用(yòng)3%預征率的(de)→預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

八、小(xiǎo)規模納稅人(rén)銷售不(bù)動産取得(de)的(de)銷售額，應該如(rú)何适用(yòng)免稅政策？

答(dá)：小(xiǎo)規模納稅人(rén)包括單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶，還(hái)包括其他(tā)個(gè£)人(rén)。不(bù)同主體(tǐ)适用(yòng)政策應視(shì)不(bù)同情況而定。

第一(yī)，小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gō₹ng)商戶銷售不(bù)動産，涉及納稅人(rén)在不(bù)動産所在地(dì)預繳增值稅的(de)事(shì)項。如(rú)何适用(yòng)政策與銷售額以及納稅"人(rén)選擇的(de)納稅期限有(yǒu)關。舉例來(lái)說(shuō)，如(rú)果納稅人(rén)銷售不(bù)動産銷售&額為(wèi)28萬元，則有(yǒu)兩種情況：一(yī)是(shì)納稅人(rén)選擇按月(yuè)納稅，銷售不(bù)動産銷售額超過月(yβuè)銷售額10萬元免稅标準，則應在不(bù)動産所在地(dì)預繳稅款；二是(shì)該納稅人(rén₽)選擇按季納稅，銷售不(bù)動産銷售額未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，則無需在不(bù)動産所在地(dì)預繳稅款。因此，本公告明(míng)确小(xiǎo)規模納稅人(rén<)中的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶銷售不(bù)動産，應按其納稅期、公告第九條以及其他(tā)現(xiàn)行(xí☆ng)政策規定确定是(shì)否預繳增值稅。

第二，小(xiǎo)規模納稅人(rén)中其他(tā)個(gè)人(rén)偶然發生(shēng)銷售不(bù)動産的(de)行(xíng)為(wèi)，應當按照(zhào)現×(xiàn)行(xíng)政策規定執行(xíng)。因此，本公告明(míng)确其他(tā)個(gè)人(r én)銷售不(bù)動産，繼續按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)規定征免增值稅。

九、生(shēng)産性服務業(yè)納稅人(rén)加計(jì)抵減政策的(de)适用(yòng)範圍是(shì)¶什(shén)麽？

答(dá)：生(shēng)産性服務業(yè)納稅人(rén)，按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)5%抵減應納±稅額。生(shēng)産性服務業(yè)納稅人(rén)，是(shì)指提供郵政服務、電(diàn)信服務、現(xiàn)代服×務、生(shēng)活服務（以下(xià)稱四項服務）取得(de)的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的♠(de)納稅人(rén)。四項服務的(de)具體(tǐ)範圍按照(zhào)《銷售服務、無形資産、不(bù)動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發）執行(xíng)。

十、生(shēng)活性服務業(yè)納稅人(rén)加計(jì)抵減政策的(de)适用(yòng)範圍是(shì)什(shén)麽？

答(dá)：生(shēng)活性服務業(yè)納稅人(rén)，按照(zhào)當期可(kě)抵扣進項稅額加計(jì)10%抵減應納稅額。生$(shēng)活性服務業(yè)納稅人(rén)，是(shì)指提供生(shēng)活服務取得(de)的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)納稅人(rén)。生(♥shēng)活服務的(de)具體(tǐ)範圍按照(zhào)《銷售服務、無形資産、不(bù)動産注釋》（财稅〔20♣16〕36号印發）執行(xíng)。

十一(yī)、納稅人(rén)适用(yòng)1号公告規定的(de)加計(jì)抵減政策，需要(yào)提交什(shén)麽資料？

答(dá)：納稅人(rén)适用(yòng)1号公告規定的(de)加計(jì)抵減政策，僅需在年(nián)度首次确認适用(yòng)時(shí)，通(tōng)過電(diàn)子'(zǐ)稅務局或辦稅服務廳提交一(yī)份适用(yòng)加計(jì)抵減政策的(de)聲明(míng)。其中，生(★shēng)産性服務業(yè)納稅人(rén)适用(yòng)5%加計(jì)抵減政策，需提交《适用(yòng)5%加計(jì)抵✔減政策的(de)聲明(míng)》；生(shēng)活性服務業(yè)納稅人(rén)适用(yòng)10%加計(jì)抵減政策，需提交《适用(yòng)10%加計(jì)抵減政策的‍(de)聲明(míng)》。

十二、納稅人(rén)适用(yòng)1号公告規定的(de)加計(jì)抵減政策，和(hé)此前執行(xíng)的(de)加計(φjì)抵減政策相(xiàng)比，相(xiàng)關征管規定有(yǒu)無變化(huà)？

答(dá)：沒有(yǒu)變化(huà)。本公告明(míng)确，納稅人(rén)适用(yòng)加計(jì)抵減政策的(de)其他(t§ā)征管事(shì)項，繼續按照(zhào)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于國(guó)內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的(de)公告》（20$19年(nián)第31号）第二條等有(yǒu)關規定執行(xíng)。

十三、2022年(nián)12月(yuè)31日(rì)小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)3%征收率的(de)應稅銷售收入免征增值稅政策到(dào€)期後，在1号公告出台前部分(fēn)納稅人(rén)已按照(zhào)3%征收率繳納了(le)增值稅，能(néng)夠退還(hái)相(xiàng)應的(de)"稅款麽？

答(dá)：按照(zhào)1号公告第四條規定應予減免的(de)增值稅，在1号公告下(xià)發前已征收的(de)，可(kěλ)抵減納稅人(rén)以後納稅期應繳納稅款或予以退還(hái)。但(dàn)是(shì)，納稅人(rén)如(rú)果已經向購(gΩòu)買方開(kāi)具了(le)增值稅專用(yòng)發票(piào)，應先将增值稅專用(yòng)發票(piào)追回。