近(jìn)日(rì)，國(guó)家(jiā)稅務總局發布了(le)《企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（以∏下(xià)簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀(dú)如(rú)下(xià)：
　　一(yī)、出台背景
　　2008年(nián),《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法♦》（以下(xià)簡稱“企業(yè)所得(de)稅法”）及其實施條例統一(yī)并規範了(le)稅前扣除範圍和(hé€)标準，但(dàn)是(shì)未對(duì)稅前扣除憑證做(zuò)出系統規定和(hé)具體(tǐ)解釋，征管實踐中主要(yào)依據《中華人(rén)民(mín)共λ和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則以及國(guó)家(‌jiā)稅務總局制(zhì)定的(de)稅收規範性文(wén)件(jiàn)執行(xíng)，存在管理(lǐ)規定較為(wèi)分(​fēn)散、征納雙方認識存在分(fēn)歧等情況。為(wèi)了(le)加強企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，規範稅收執法，優化(huà₩)營商環境，國(guó)家(jiā)稅務總局制(zhì)定了(le)《辦法》。
　　二、主要(yào)意義
　　稅前扣除憑證種類多(duō)、源頭廣、情形多(duō)，《辦法》從(cóng)統一(yī)認識、易于判斷、利于操作(zuò)出發，對(duì)稅前扣除憑證的​(de)相(xiàng)關概念、适用(yòng)範圍、管理(lǐ)原則、種類、基本情形稅務處理(lǐ)、特殊情形稅務處理(lǐ)等予以明(míng)确。與此同時(₽shí)，《辦法》始終貫穿了(le)“放(fàng)管結合，優化(huà)服務”的(de)理(lǐ)念，對(duì)于深入貫徹稅務系統“放(f$àng)管服”改革精神将起到(dào)積極促進作(zuò)用(yòng)。一(yī)是(shì)《辦法》明(¶míng)确收款憑證、內(nèi)部憑證、分(fēn)割單等也(yě)可(kě)以作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，将減輕納稅人(rén)的(de)辦稅負擔。二是(shì)《辦法》在稅前 扣除憑證的(de)種類、填寫內(nèi)容、取得(de)時(shí)間(jiān)、補開(kāi)、換開(kāi)要(yào)求等方面進行(xíng)了(le)詳細的(deδ)規定，有(yǒu)利于企業(yè)加強自(zì)身(shēn)财務管理(lǐ)和(hé)內(nèi<)控管理(lǐ)，減少(shǎo)稅收風(fēng)險。三是(shì)針對(duì)企業(yè)未取得(de)外(wài)部憑證或者取得(de)不(bù)合規外(wài)部≤憑證的(de)情形，《辦法》規定了(le)補救措施，保障了(le)納稅人(rén)合法權益。
　　三、主要(yào)內(nèi)容
　　（一(yī)）适用(yòng)範圍
　　《辦法》适用(yòng)的(de)納稅人(rén)主體(tǐ)為(wèi)企業(yè)所得(de)稅法及其實施條例所 規定的(de)居民(mín)企業(yè)和(hé)非居民(mín)企業(yè)。
　　（二）基本原則
　　由于稅前扣除憑證難以一(yī)一(yī)列示，通(tōng)過明(míng)确管理(lǐ)原則，有(yǒu)利于消除争議(yì)，确保納稅人(rén)和(hδé)稅務機(jī)關共同遵循、規範處理(lǐ)。稅前扣除憑證在管理(lǐ)中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真 實性是(shì)基礎，若企業(yè)的(de)經濟業(yè)務及支出不(bù)具備真實性，自(zì)然就(jiùγ)不(bù)涉及稅前扣除的(de)問(wèn)題。合法性和(hé)關聯性是(shì)核心，隻有(yǒu)當稅前扣除憑證的(de)形式、來§(lái)源符合法律、法規等相(xiàng)關規定，并與支出相(xiàng)關聯且有(yǒu)證明(míng)力時(shí)，才能(néng)作(zuò)為(wèi)企業(yè)支出在稅前扣除的(d✔e)證明(míng)資料。
　　（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的(de)關系
　　稅前扣除憑證是(shì)企業(yè)計(jì)算(suàn)企業(yè)所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)，扣除相(xià←ng)關支出的(de)依據。企業(yè)支出的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準應當按照(zhào)企業(yè)所得(de)稅法及其實施條例等相(xiàng)關規定執行(xíng)。
　　（四）稅前扣除憑證與相(xiàng)關資料的(de)關系
　　企業(yè)在經營活動、經濟往來(lái)中常常伴生(shēng)有(yǒu)合同協議(yì)、付款憑證等相(xiàλng)關資料，在某些(xiē)情形下(xià)，則為(wèi)支出依據，如(rú)法院判決企業(yè)支付違約金(jīn)而出具的(de)裁判文(wén)書(shū)。以上(shàng)資料不('bù)屬于稅前扣除憑證，但(dàn)屬于與企業(yè)經營活動直接相(xiàng)關且能(néng)夠證明(míng)稅前扣除憑證真實性的(de)資料，企業(yè)也(yě)應按照(zhào)←法律、法規等相(xiàng)關規定，履行(xíng)保管責任，以備包括稅務機(jī)關在內(nèi)的(de)有(yǒu)關部門(mén)、機(jī)構或者人(rén)員(yuán)核實。
　　（五）稅前扣除憑證的(de)種類
　　根據稅前扣除憑證的(de)取得(de)來(lái)源，《辦法》将其分(fēn)為(wèi)內(nèi)部憑證和(hé)外(wài)部憑證。內(nèi)部憑證是(shì)指企業∑(yè)根據國(guó)家(jiā)會(huì)計(jì)法律、法規等相(xiàng)關規定，在發生(shēng)支出時(shí)，自(zì)行(xíng)填制(zhì)的(de)♦用(yòng)于核算(suàn)支出的(de)會(huì)計(jì)原始憑證。如(rú)企業(yè)支付給員(y¥uán)工(gōng)的(de)工(gōng)資，工(gōng)資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為(wèi)內(nèi)部憑證。外(wài)部憑證是(shì)指企業(yè)發生(shēn g)經營活動和(hé)其他(tā)事(shì)項時(shí)，取得(de)的(de)發票(piào)、财政票(piào)據、完稅憑證、分(fē↕n)割單以及其他(tā)單位、個(gè)人(rén)出具的(de)收款憑證等。其中，發票(piào)包↓括紙(zhǐ)質發票(piào)和(hé)電(diàn)子(zǐ)發票(piào)，也(yě)包括稅務機(jī)關代開(kāi™)的(de)發票(piào)。
　　（六）取得(de)稅前扣除憑證的(de)時(shí)間(jiān)要(yào)求
　　企業(yè)應在支出發生(shēng)時(shí)取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證，但(dàn)是(shì)考慮到(dào)在某些(xiē)©情形下(xià)企業(yè)可(kě)能(néng)需要(yào)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)稅前扣除憑證，為(wèi)此，《辦法》規定了(le)企業(✘yè)應在當年(nián)度企業(yè)所得(de)稅法規定的(de)彙算(suàn)清繳期結束前取得(de)符 合規定的(de)稅前扣除憑證。
　　（七）外(wài)部憑證的(de)稅務處理(lǐ)
　　企業(yè)在規定期限內(nèi)取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證的(de)，相(x↑iàng)應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證或者取得(de)不(bù)合規發票(piào)、不(bù)合規其他₽(tā)外(wài)部憑證的(de)，可(kě)以按照(zhào)以下(xià)規定處理(lǐ)：
　　1.彙算(suàn)清繳期結束前的(de)稅務處理(lǐ)
　　（1）能(néng)夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證的(de)，相(xiàng)應支出可(kě&)以稅前扣除。
　　（2）因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執照(zhào)、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊原因無法補₩開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證的(de)，憑相(xiàng)關資料證實支出真實性後，相(x♠iàng)應支出可(kě)以稅前扣除。
　　（3）未能(néng)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)發票(piào)、其他(t↓ā)外(wài)部憑證并且未能(néng)憑相(xiàng)關資料證實支出真實性的(de)，相(xiàng)應支出不(bù)得(de)在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除。
　　2.彙算(suàn)清繳期結束後的(de)稅務處理(lǐ)
　　（1）由于一(yī)些(xiē)原因（如(rú)購(gòu)銷合同、工(gōng)程項目糾紛等），企業(yè)在規定的(de)期限內β(nèi)未能(néng)取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證或者取得(de)不(bù)合規發票(piào)、不(​bù)合規其他(tā)外(wài)部憑證，企業(yè)主動沒有(yǒu)進行(xíng)稅前扣除的(de)，待以後年(nián)度取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(t'ā)外(wài)部憑證後，相(xiàng)應支出可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不(bù)得(de)超過5年(nián)。其中≥，因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執照(zhào)、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāφi)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證的(de)，企業(yè)在以後年(nián)度憑相(xiàng)關資料證實支出真實性後，相(xiàng)應支出也(y>ě)可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不(bù)得(de)超過5年(nián)。
　　（2）稅務機(jī)關發現(xiàn)企業(yè)應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證或者取得(de)不( bù)合規發票(piào)、不(bù)合規其他(tā)外(wài)部憑證，企業(yè)自(zì)被告知(zhī)之日(rì)起60日(rì)內(nèi)補開(kāi)、換開(kāi)符合規↓定的(de)發票(piào)、其他(tā)外(wài)部憑證或者按照(zhào)《辦法》第十四條規定憑相(xiàng)關資料證實支出真實性後，相(x≈iàng)應支出可(kě)以在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除。否則，該支出不(bù)得(de)在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除，♦也(yě)不(bù)得(de)在以後年(nián)度追補扣除。
　　（八）特殊規定
　　1.國(guó)家(jiā)稅務總局對(duì)應稅項目開(kāi)具發票(piào)另有(yǒφu)規定的(de)，以規定的(de)發票(piào)或者票(piào)據作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，如(rú)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于鐵(tiě)路(lù)運輸和(hγé)郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發票(piào)及稅控系統使用(yòng)問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)≠稅務總局公告2013年(nián)第76号）規定的(de)中國(guó)鐵(tiě)路(lù)總公司及其所屬運輸企業'(yè)(含分(fēn)支機(jī)構)自(zì)行(xíng)印制(zhì)的(de)鐵(tiě)路(lù♥)票(piào)據等。
　　2.企業(yè)在境內(nèi)發生(shēng)的(de)支出項目雖不(bù)屬于應稅項目，但(dàn)按國(guó)家(jiā)稅務總局規定可(kě)以開(kāi)具發票(pià→o)的(de)，可(kě)以發票(piào)作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，如(rú)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于增值'稅發票(piào)管理(lǐ)若幹事(shì)項的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第45号）附件(jiàn)《商品和(hé)服務稅收分ε(fēn)類編碼表》中規定的(de)不(bù)征稅項目等。
　　四、施行(xíng)時(shí)間(jiān)
　　《辦法》自(zì)2018年(nián)7月(yuè)1日(rì)起施行(xíng)。