一(yī)個(gè)新稅種的(de)開(kāi)征，對(duì)于納稅人('rén)和(hé)稅務主管部門(mén)來(lái)說(shuō)都(dōu)是(shì)一(yī)∏個(gè)挑戰。主要(yào)原因在于：（1）立法存在潛在漏洞，計(jì)征标準和(hé)概念表述可(kě)能(néng)存在不(bù)同 的(de)理(lǐ)解；（2）征管缺少(shǎo)實踐經驗，征管流程的(de)設計(jì)是(shì)否科(kē)學還(hái)需要(yào)檢驗并不≠(bù)斷完善。
2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)，中國(guó)第一(yī)部單行(xíng)綠(lǜ)色稅法《中華人(✘rén)民(mín)共和(hé)國(guó)環境保護稅法》(以下(xià)簡稱《環保稅法》)開(kāi)始實施。作(zuò)為(wèi)中國(guó)首個(gè)明(míng)确以環境保護為(wèi)目标的(de)獨立型環境稅稅種，環保稅的(de)開(kāi)征對(duì)于涉及排污的(de)生(shēngα)産企業(yè)而言，有(yǒu)一(yī)系列的(de)問(wèn)題值得(de)關注。對(duì)于大(dà)型企業(yè)而言，以下→(xià)三點尤其值得(de)關注。
一(yī)是(shì)準确核算(suàn)應稅污染物(wù)排放(fàng)量。
對(duì)衆多(duō)涉及環保稅的(de)大(dà)企業(yè)而言，應稅污染物(w$ù)排放(fàng)量的(de)核算(suàn)問(wèn)題無疑是(shì)關鍵。環保稅其計(jì)稅基礎的(de)取數(shù)來(lái)源于應稅污染物(wù)排放(<fàng)量核算(suàn)數(shù)據。
《環保稅法》中對(duì)于應稅污染物(wù)的(de)排放(fàng)量和(hé)噪聲分(fēn)貝數(shù)的(d¥e)核算(suàn)方法适用(yòng)順序有(yǒu)明(míng)确要(yào)求：
首先适用(yòng)安裝符合國(guó)家(jiā)規定和(hé)監測規範的(d$e)污染物(wù)自(zì)動監測設備;
其次适用(yòng)監測機(jī)構出具的(de)符合國(guó)&家(jiā)有(yǒu)關規定和(hé)監測規範的(de)監測數(shù)據(此種情況下(xià)包括符合國(guó)家(£jiā)有(yǒu)關規定和(hé)監測規範的(de)企業(yè)自(zì)行(xíng)監測數(shù)據);
再次适用(yòng)國(guó)務院環境保護主管部門(mén)規定的(de)排污系數(shù)、物(wù)料衡算(suàn)方法;
若以上(shàng)條件(jiàn)均不(bù)符合，則最後适用(yòng)各省、自(≥zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府環境保護主管部門(mén)規定的(de)抽樣測算(suàn)核定計(jì)算(suàn)方法。
鑒于目前《環保稅法》及其實施條例中尚未對(duì)特定的(de )污染物(wù)排放(fàng)量核算(suàn)細節作(zuò)出規定，企業(yè)(特别是(shì)未安裝自(®zì)動監測設備的(de)企業(yè))在實施過程中往往存在諸多(duō)問(wèn)題。基于此，建議(yì)可(kě)能(n∏éng)面臨核定征稅等類似問(wèn)題的(de)企業(yè)，以《環保稅法》及其實施條例作(zuò)為(wèi)合理(lǐ)依據，充分(fēn)結合自(zì)身(shēn)業(yè)務情♦況，按照(zhào)上(shàng)述四種核算(suàn)方法的(de)适用(yòng)順序，合理(lǐ)分(fēn)析并驗證本企業(yè)應适用(yòng)的(de)核算(αsuàn)方法。實操中，若企業(yè)可(kě)能(néng)面臨稅務機(jī)關與環保主管部門(mén)的(d↔e)核定征稅會(huì)同核查等類似情況的(de)，建議(yì)企業(yè)先行(xíng)完成內(nèi)部的(de)核定征稅自(zì)查評估，以初步®得(de)出合理(lǐ)的(de)核定征稅方式以及結論。
做(zuò)好(hǎo)核定征稅前的(de)充分(fēn)準備，可(kě)以讓企業(yè)在接受主管稅務局和(hé)環保局的(de)核≈查過程中更有(yǒu)效地(dì)應對(duì)和(hé)溝通(tōng)。
二是(shì)積極應對(duì)全新的(de)征管模式。
根據《财政部、稅務總局、環境保護部三部門(mén)聯合部署要(yào)求全面做(zuò)好(hǎo)環境保護稅法實施準備工(gōng)作(zu>ò)》的(de)要(yào)求，環保稅将改變過去(qù)由環保部門(mén)“自(zì)收自(zì)管”式的(de)排污費(fèi)征管模式，而實行(xíng)一(yī)套“企業(y è)申報(bào)、稅務征收、環保協作(zuò)、信息共享”的(de)新型環保稅征管模式：稅務機(jī)關主要(yàβo)負責稅款征收管理(lǐ);而環保部門(mén)主要(yào)負責對(duì)污染物(wù)排放(fàng)情況進行(xíng)監測管理(lǐ)。《環保✘稅法》規定納稅人(rén)有(yǒu)義務在按季或按次申報(bào)繳納稅款時(shí)，向稅務機(jī)關報(bào)送所排放(fàng)應稅污染物(wù)的(☆de)種類、數(shù)量、大(dà)氣污染物(wù)和(hé)水(shuǐ)污染物(wù)的(de)濃度值等納稅資料。同時(sλhí)，環境保護主管部門(mén)應當将其監測管理(lǐ)的(de)排污單位的(de)污染物(wù)排放©(fàng)數(shù)據等資料定期交送給稅務機(jī)關。
未來(lái)，稅務機(jī)關将會(huì)逐漸建立一(yī)套完善的(de)稅收監•管體(tǐ)系，并有(yǒu)可(kě)能(néng)通(tōng)過查驗企業(yè)生(shēng)産配方、工(g→ōng)程物(wù)料及廢料等信息，推算(suàn)出企業(yè)應稅污染物(wù)排放(fàng)量并與企業(yè)報(bào)稅數(shù)據進行(xíng)複核，以加強 對(duì)企業(yè)稅收合規性的(de)監管。在這(zhè)樣一(yī)套相(xiàng)對(duì)完備的(de)征管體(tǐ)系之下(xià)，企業(yè)需要(yào)£将環保稅申報(bào)納入到(dào)整體(tǐ)稅務合規及內(nèi)部控制(zhì)管理(lǐ)當中，充分(fēn)履行(xíng)其納稅申報(bào)以及報(b∏ào)送納稅資料的(de)合規義務。同時(shí)，由于環保稅涉及企業(yè)內(nèi)部除财稅部門(mén)以外®(wài)的(de)環保、生(shēng)産等多(duō)部門(mén)之間(jiān)的(de)聯動配合，建議(yì)企業(yè)采取有(yǒu)效的(de)★措施，确保其排污數(shù)據來(lái)源與計(jì)稅數(shù)據處理(lǐ)的(de)連貫性和(hé)準确性。
三是(shì)關注地(dì)方政策及地(dì)方政府層面的(de)溝通(tōng)。
《環保稅法》規定環保稅的(de)征稅主管部門(mén)是(shì)應稅污染物(wù)排放(fànΩg)地(dì)所屬地(dì)方稅務機(jī)關，且環保稅款收入全部劃歸地(dì)方所有(yǒu)。同時(shí)，→省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府被授予權限，可(kě)以根據實際情況報(bào)同級人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員(yuán)會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員(yuán)會(huì)和(hé)國(guó)務院備案後，♥在法定稅額幅度內(nèi)制(zhì)定應稅污染物(wù)的(de)适用(yòng)稅額及同一(yī)排放(fàng)口的(de)應稅污β染物(wù)項目數(shù)。此外(wài)，環保稅減免條件(jiàn)中所指“地(dì)方規定的(de)排放(fàng)标準”以及《環保稅法》提及的(de)地(dì)方性政府鼓勵措施，也(yě)主要(yào)依靠地(dì)方政府參與制(zhì)定。
考慮到(dào)環保稅體(tǐ)制(zhì)下(xià)，從(cóng)政策制(zhì)定到(d☆ào)征管執行(xíng)各環節中地(dì)方政府被給予的(de)充分(fēn)授權，企業(yè)若存在任何∏不(bù)确定事(shì)項，應積極主動地(dì)與地(dì)方主管稅務局及地(dì)方環保部門(mén)溝通(tōng)δ。同時(shí)，大(dà)企業(yè)還(hái)應積極做(zuò)好(hǎo)準備，以抓住機(jī)遇享受環保稅減免稅優惠：
一(yī)方面，企業(yè)需提前了(le)解清楚其适用(yòng)的(de)國(guó)家(jiā)和(hé)地(✘dì)方污染物(wù)排放(fàng)标準，并完成有(yǒu)關減免稅優惠條件(jiàn)符合标準的(de)自(zì)我檢測;
另一(yī)方面，企業(yè)需要(yào)向主管地(dì)方稅務機(jī)關咨詢具體(tǐ)的(de)享受稅收優惠操作(zuò)程序，比如(rú)®稅務優惠備案方式或遞交資料等;
最後，為(wèi)防範潛在的(de)稅務稽查風(fēng)險，企業(↓yè)應妥善保存所有(yǒu)稅收優惠相(xiàng)關的(de)支持證明(míng)材料。 |
