今年(nián)8月(yuè)，國(guó)家(jiā)稅務總局發↑布《關于進一(yī)步加強再生(shēng)物(wù)資回收行(xíng)業(yè)增值稅管理(lǐ)有(yǒu)關問(wèn)題‍的(de)通(tōng)知(zhī)》。通(tōng)知(zhī)要(yào)求，各省國(guó)稅局應結合本地(dì)實際，利用(yòng)增值稅發票(piào)管理(lǐ)新系統、核 心征管系統等稅收數(shù)據，對(duì)再生(shēng)物(wù)資回收企業(yè)實施風(fēng)險分(fēn)析識别，篩查具有(yǒu)增值稅稅負異常、購(gòu∞)銷品名背離(lí)、經營“兩頭在外(wài)”、發票(piào)開(kāi)具金(jīn)額突增等風(fēng)險特征的(de)企業(yè)，為(wèi♣)開(kāi)展納稅評估和(hé)稅務稽查提供準确導向。

行(xíng)業(yè)稅收政策沿革及現(xiàn)狀

第一(yī)階段：1995年(nián)至2000年(nián)：
再生(shēng)資源回收經營增值稅先征後返70%
        1994年(nián)ε國(guó)家(jiā)進行(xíng)稅制(zhì)改革，開(kāi)始征收增值稅，新稅制(zhì)下(xià)廢舊(jiù)物(wù)資回收經營企業(yè)批發營業(yè)稅一(yī)律™改為(wèi)征收17%的(de)增值稅，大(dà)幅增加了(le)企業(yè)稅負，對(duì)再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)産生(shēng)了(le)很(hěn)£大(dà)沖擊。
1995年(nián)财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局發布《關于廢舊(jiù)物(wù)資回收經營企業(yè)增值稅先征後×返的(de)通(tōng)知(zhī)》(财稅字[95]24号)，對(duì)廢舊(jiù)物(wù)資回收經營企業(yè)增值稅實行(xíng)先征後返70%的(de)政策，極大(‌dà)地(dì)減輕了(le)企業(yè)負擔，但(dàn)存在先征後返手續繁雜(zá)、退款期滞後、企業(yè)資金(jīn)周轉困α難等問(wèn)題。

第二階段：2001年(nián)至2008年(nián)：
再生(shēng)資源回收經營免征增值稅，加工(gōng)環節憑廢舊(jiù)物(wù)資購(gòu)買發票(piào)享受增值稅10%進項抵扣。
        為(wèi)促進再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)發展，财政部、國(g uó)家(jiā)稅務總局發布《關于廢舊(jiù)物(wù)資回收經營業(yè)務有(yǒu)關增值稅政策的(de)通(tōng)知(zhī)》(财稅[2001δ]78号)規定，廢舊(jiù)物(wù)資收購(gòu)企業(yè)免征增值稅，廢舊(jiù)物(wù)♦資加工(gōng)企業(yè)按照(zhào)稅務機(jī)關機(jī)制(zhì)的(de)普通(tōng)發票(piào)抵扣10%的(de)進項稅。由∏于稅收優惠力度大(dà)，促進了(le)再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)蓬勃發展。但(dàn)這(zhè)種上(shàng)δ環節免稅、下(xià)環節抵扣的(de)做(zuò)法，違反了(le)“征稅抵扣、免稅不(bù)抵扣”的(de)增值稅™原理(lǐ)，在實施過程中出現(xiàn)大(dà)量虛開(kāi)、倒賣廢舊(jiù)物(wù)資普通(tōng)發票(piào)等現(xiàn)象。 

第三階段：2009年(nián)至2010年(nián)：
再生(shēng)資源回收經營增值稅有(yǒu)條件(jiàn)先征後退。
        為(wèi)了(le)進一(yī)₽步規範再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)發展，财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局發布《關于再生(shēn¥g)資源增值稅政策的(de)通(tōng)知(zhī)》(财稅[2008]157号)，取消了(le)廢舊(jiù)物(wù)資回收企業(yè)免征增值稅和(hé)加工₹(gōng)企業(yè)憑廢舊(jiù)物(wù)資發票(piào)按10%抵扣進項稅額的(de)優惠政策。但(dàn)作(zuò)為(wèi)過渡，對(duì)滿足一(y¶ī)定條件(jiàn)的(de)再生(shēng)資源回收經營企業(yè)，按增值稅一(yī)定比例(2009年(nián)為(wèi)70%、2010年(nián)Ω為(wèi)50%)實行(xíng)增值稅先征後退政策。财稅[2008]157号文(wén)件(jiàn)的(de)出÷台，雖然有(yǒu)利于促進增值稅的(de)稅制(zhì)規範，但(dàn)大(dà)幅增加了(le)再生(shēng)資源企業(yè)的(de)稅負，嚴重影(yǐng)響了(le)再生(shēng≤)資源行(xíng)業(yè)發展。

第四階段：2011年(nián)至今：
再生(shēng)資源回收環節不(bù)享受增值稅優惠，加工(gōng)環節增值稅有(yǒu)條件(jiàn)δ即征即退
        自(zì)2011年(nián)開(kāi)始，再生(shēng)資源回收環節不(bù)享受增值稅優惠α，并将廢舊(jiù)電(diàn)池、廢線路(lù)闆、廢舊(jiù)電(diàn)機(jī)、報(bào)廢汽車(chē)、廢塑料、廢橡膠等部分(fēn)再生(shēng)資源加工(gōng)企業•(yè)，納入資源綜合利用(yòng)産品及勞務增值稅優惠政策範圍，實行(xíng)有(yǒu)條件(jià n)即征即退50%的(de)政策。
        2015年(nián)，财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局發布《資源綜合利用(y©òng)産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄》(财稅[2015]78号)，擴大(dà)了(le)再生(shēng)資源行↓(xíng)業(yè)享受增值稅優惠政策的(de)範圍，并按不(bù)同品種實行(xíng)不(bù)同比例的(de)增值稅即征即退政策。從(cóng)現(xiàn)行(xíng )政策來(lái)看(kàn)，再生(shēng)資源回收環節仍然不(bù)享受增值稅優惠政策，加工(g♠ōng)環節實行(xíng)增值稅有(yǒu)條件(jiàn)即征即退，優惠比例從(cóng)30%-70%不(‌bù)等。

稅收政策存在的(de)問(wèn)題

（一(yī)）難以取得(de)增值稅進項抵扣，導緻其稅負過重
      再生(shēng)資源回收企業(yè)的(de)原料來(l≈ái)源主要(yào)包括兩大(dà)方面：一(yī)是(shì)從(cóng)衆多(duō)的(de)消費(fèi)者、流動商販、個(gè)體©(tǐ)戶手中購(gòu)買再生(shēng)資源，這(zhè)種回收方式約占國(guó)內(nèi)回收的(de)8π5%，這(zhè)些(xiē)回收者不(bù)能(néng)開(kāi)具增值稅發票(piào)，回收企業(y←è)無法抵扣進項稅。二是(shì)從(cóng)産廢企業(yè)購(gòu)買再生(shēng)資源，但(dàn)産廢企業(yè)銷售再生(shēng)資源時(shí)往往不(bù)按規 定對(duì)外(wài)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)，導緻回收企業(yè)無法抵扣進項稅。因此，再生(shēng)資源回收企業(yè)向下(xià)遊<加工(gōng)企業(yè)銷售再生(shēng)資源時(shí)，隻能(néng)按照(zhào)銷售額全額繳納17%的(de)增值稅，加上(shàng)地(dì)方附加稅，♣再生(shēng)資源回收企業(yè)的(de)總稅負高(gāo)達19%以上(shàng)，遠(yuǎn)高(gāo)于一(yī)般行(xíng)業(yè)企業(yè)水(shuǐ)平。↓

（二）加工(gōng)環節稅收優惠力度不(bù)大(dà)、執行(xíng)難
     《資源綜合利用(yòng)産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄》(§财稅[2015]78号)設置的(de)條件(jiàn)苛刻、标準過高(gāo)，政策覆蓋面窄，隻有(yǒu)極少(¥shǎo)數(shù)再生(shēng)資源加工(gōng)企業(yè)能(néng)夠滿足要(yào)求，從(cóng)全行(xíng)業(yè)來(lái)看(↑kàn)，加工(gōng)企業(yè)的(de)整體(tǐ)稅負也(yě)很(hěn)高(gāo)。如(rú)廢鋼鐵(tiě)生(shēng)産煉鋼爐料，納稅人(rén)要(yào)享受增值稅優惠，<其廢鋼鐵(tiě)來(lái)源和(hé)煉鋼爐料的(de)銷售渠道(dào)均受有(yǒu)關部門(mé♥n)出台的(de)政策限制(zhì)，這(zhè)種将行(xíng)業(yè)準入和(hé)銷售渠道(dào)都(dōu)進行(xíng)限>制(zhì)才能(néng)享受稅收優惠的(de)做(zuò)法，明(míng)顯不(bù)合理(lǐ)，造成了(le)行(xíng)業( yè)內(nèi)企業(yè)間(jiān)的(de)不(bù)平等競争。

（三）加工(gōng)環節優惠難以傳導到(dào)回收環節的(de)正規企業(yè)
     目前，再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)稅收優惠政策針對(duì)地(dì)是(shì)再生(shē♥ng)資源加工(gōng)環節，政策設計(jì)的(de)初衷是(shì)依靠加工(gōng)環節的(de)稅收優惠傳導到(dào)回收環節​的(de)正規企業(yè)。但(dàn)是(shì)，由于再生(shēng)資源回收環節存在衆多(duō)小(xiǎo)散亂的(de)流動商販和(hé)非正規企業(yè)，這(zhè)些(♦xiē)流動商販和(hé)非正規企業(yè)不(bù)用(yòng)繳納稅收，回收成本更低(dī)，他(tā)們擡高(gāo)©價格從(cóng)産廢者手中收購(gòu)再生(shēng)資源，形成了(le)非正規回收企業(yè)“無票(piào)價”和(hé)正規回收企業(yè)“帶票(piào)✔價”兩種價格體(tǐ)系，導緻正規回收企業(yè)生(shēng)存空(kōng)間(jiān)受到(dào)擠壓，不(bù)少(shǎo)企業(yè)紛紛停産或轉行(xíng)，引發₩“劣企驅逐良企”現(xiàn)象。

（四）政策設計(jì)不(bù)合理(lǐ)，加劇(jù)了(le)原生(shēng)資源消耗
    高(gāo)稅負導緻再生(shēng)資源回收利用(yòng)成本大(dà)幅增加，縮小¶(xiǎo)了(le)原生(shēng)資源和(hé)再生(shēng)原料的(de)價格差距，許多(duō)企業(yè)将目光☆(guāng)更多(duō)地(dì)投向原生(shēng)資源，不(bù)願意使用(yòng)再生(sh♠ēng)原料，加劇(jù)了(le)原生(shēng)資源開(kāi)采使用(yòng)量。如(rú)企業(yè)采用(yòng)廢雜(zá)銅無增值稅進項抵扣，而采用(yòng)電(diàn)解λ銅有(yǒu)進項抵扣，企業(yè)顯然會(huì)選擇使用(yòng)電(diàn)解銅，導緻廢雜(zá)銅使用(yòng)率下(xià)降。再如(rú)，随著(z✔he)宏觀經濟環境變化(huà)，原生(shēng)資源價格下(xià)降，廢鋼鐵(tiě)、廢紙(zhǐ)、廢塑料的(de)使用(yòng)成"本優勢已不(bù)明(míng)顯，甚至價格倒挂，導緻再生(shēng)原料使用(yòng)比例不(bù)斷下φ(xià)降，遠(yuǎn)低(dī)于世界平均水(shuǐ)平。

完善稅收政策的(de)必要(yào)性

現(xiàn)行(xíng)再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)稅收政策不(bù)完善，不(bù)利于該行(xíng)業(yè)持續健康發<展
        再生(shēng§)資源行(xíng)業(yè)是(shì)勞動密集型行(xíng)業(yè)，長(cháng)期處于微(wēi)利經營狀态，随著(zhe)勞動力成本上(shàng)漲，回收利用(yòng)成本上(s≠hàng)升，行(xíng)業(yè)平均利潤率不(bù)足3%，嚴重影(yǐng)響企業(yè)回收利用(yòng)再生(shēng)資€源的(de)積極性。稅收政策作(zuò)為(wèi)重要(yào)的(de)宏觀調控手段，具有(yǒu)政策靈活、效果明(✔míng)顯的(de)特點，是(shì)扶持再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)的(de)重要→(yào)手段。再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)過去(qù)一(yī)直享受稅收優惠政策，對(duì)促進再生(shēng)資源回收利用(yòng)發揮了(le)ε巨大(dà)作(zuò)用(yòng)，但(dàn)由于執行(xíng)中出現(xiàn)的(de)偷逃納稅等問(wèn)題，政策頻(pín)繁調整，對(du₩ì)該行(xíng)業(yè)造成極大(dà)沖擊。目前仍存在著(zhe)回收環節不(bù)享受稅收優惠β政策、加工(gōng)環節稅收優惠力度不(bù)大(dà)等問(wèn)題，嚴重影(yǐng)響了(le)該行(xíng)業δ(yè)持續健康發展。
 

進一(yī)步完善稅收政策有(yǒu)利于調整原生(shēng)資源和(hé)再生(shēng)原料的(de)比價關系，促進再生(shēng>)資源回收利用(yòng)
       再生(shēng)資源經加工(gōng)處理(lǐ)後變≥成再生(shēng)原料，其品質與原生(shēng)資源相(xiàng)近(jìn)或相(xiàng)同，生(shēng)産企業(yè)選擇使用(yòng)再生(shēng)原料或原σ生(shēng)資源主要(yào)取決于二者之間(jiān)的(de)價格差。當前，由于許多(duō)品種再生(shēng)原料的(de)價格高(gāo)于原生(shēng)資源，使得(×de)大(dà)量再生(shēng)資源無法通(tōng)過正規渠道(dào)回收利用(yòng)。究其原因，除了(le)與再生(shēng•)資源回收體(tǐ)系不(bù)健全、行(xíng)業(yè)整體(tǐ)技(jì)術(shù)水(shuǐ)平不(bù)高(gāo)有(φyǒu)關以外(wài)，增值稅政策是(shì)一(yī)個(gè)非常重要(yào)的(de)影(yǐng)響因素。再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)的(de)增值稅稅率是(shì)1←7%，加之再生(shēng)資源回收企業(yè)無法取得(de)增值稅進項抵扣，需承擔高(gāo)達17%乃至更高(gāo)的(de)稅負(除增值稅以外(wài)，還(hái)包括一(y‍ī)些(xiē)地(dì)方附加稅)。因此，急需調整完善再生(shēng)資源行(xíng)業(yè)稅收政策，以促進再生(shēng)資源回收利用(yòng)，減少(★shǎo)原生(shēng)資源消耗。